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如何正确、合理归集研发费用
  作者:刘思思  时间:2020-05-20  点击量:   
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加大研发投入、大力开展技术创新是企业生存发展的需要,也是企业核心竞争力的体现。同时,企业特级资质申报、高新技术企业的认定均要求研发费用不得低于营业收入的一定比例,《税法》 允许企业按照研究开发费用实际发生额的一定比例在企业所得税前加计扣除,这些政策对企业积极推进科技研发、降低税赋具有重要意义。强化研发费用管理,不仅是企业充分享受税收优惠政策的基本前提,也是提升企业管理的客观需要。 

工程项目根据立项计划制定核算目标,形成研发费用年度预算,并按照人工费、材料费、周转材料摊销费、固定资产折旧费、租赁费、外包计价结算研发费和其他费用等几大类予以分解。每类科目具体核算内容如下:

1.人工费

核算范围为本单位研发课题小组研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等。

2.材料费

根据对施工项目中研发活动的理解,工程项目中研发用材料包括两类:用于独立的试验、验证活动的材料和有技术人员直接参与的施工过程中所使用的材料,后者需由各研发项目负责人根据技术方案在每月的施工发料中界定哪些属于研发用的材料。研发用材料的类别:原则上包含所有的工程项目中所使用的原材料,实际界定时,优先考虑辅材。每月月底,各项目物资管理人员根据研发项目负责人界定的研发用材料,对其制作独立的研发用材料发料单,并在用途栏注明该研发项目编号,建议直接刻制研发项目编号的印章,盖章即可。 

3.固定资产折旧费、租赁费、维修费

核算范围为用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。

4.与研发相关的外包、分包费用

与研发相关的外包、分包费用主要包括:外部施工队承担的相对独立的实验、试验性活动所发生的费用,如外部单位独立进行的试验桩、试验段施工过程中所发生的各种费用。日常施工过程中的各种外包费用不能界定为研发费用。

5.与研发活动直接相关的其他费用

包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

研发课题立项后,研发费用发生时,在“研发支出-费用化支出”或“研发支出-资本化支出”科目按明细进行归集。不得过程中笼统记入“合同成本”科目,期末再集中调转“研发支出”科目。 季度末将“研发支出-费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“研发费用”科目;研究开发项目达到预定用途形成无形资产时将“研发支出-资本化支出”科目归集的资本化支出金额转入“无形资产”科目。

需要注意的是,所有研发支出必须要求研发支出核算期间必须是项目研发周期内的费用支出,比如,研发周期为2019年6月-2019年12月,那么其他月份费用和单据是不能列入该项目研发支出的,特殊事项需说明原因。

各项目应严格按照国家法律法规、会计准则及集团公司相关规定,结合自身管理实际,建立健全的研发费用管理制度体系,规范操作流程,推进研发费用管理的标准化、规范化。要围绕研发项目立项及结题审查,研发费用预算、核算、归集和外部鉴证等重点环节,做到“四定”,即:定部门、定人员、定流程、定标准,确保管理体系运行高效。要深入学习政策,深入理解和及时跟进政策的变化,加强与所在地科技、税务主管部门沟通,切实做好研发项目各个阶段费用的归集、核算等基础工作。




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